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关于印发《住房公积金会计核算办法》的通知
发布时间: 2016-08-09 浏览次数: 7926 次 来源:本站编辑
 

关于印发《住房公积金会计核算办法》的通知

财会字〔199933

 

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局):

      为了规范和加强住房公积金的会计核算,维护住房公积金所有者的合法权益,根据《中华人民共和国会计法》、《住房公积金管理条例》、《住房公积金财务管理办法》,我们制定了《住房公积金会计核算办法》,现印发你们,请转发所属住房公积金管理中心,自200011起执行。执行中有何问题,请及时函告我部。

 

 

                                                                                       财政部

                                                                             一九九九年十月十四日   


 

住房公积金会计核算办法

 

第一章  

 

一、为了规范和加强住房公积金的会计核算,维护住房公积金所有者的合法权益,特制定本办法。

 

二、本办法适用于中华人民共和国境内住房公积金管理中心(以下简称住房公积金中心)管理的住房公积金。

住房公积金中心的自身业务应与住房公积金业务分账核算,住房公积金中心自身业务的会计核算,执行《事业单位会计制度》。

 

三、住房公积金的会计核算应当正确划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。会计年度自公历11日起至1231日止。年度、季度的起讫日期采用公历日期。

 

四、住房公积金的会计记账采用借贷记账法。

 

五、住房公积金的会计处理方法前后期应当一致,会计指标应当口径一致、不得随意变更。如确有必要变更,应当将变更的情况、变更的原因,在财务情况说明书中加以说明。

 

六、住房公积金中心应按以下规定运用住房公积金会计科目:

(一)本办法统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化,各住房公积金中心不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。

(二)住房公积金中心在填制住房公积金的会计凭证、登记账簿时,应填列会计科目的名称,或同时填列会计科目的名称和编号;不应只填列会计科目编号,不填列会计科目名称。

七、住房公积金中心应按以下规定编制和提供住房公积金财务会计报告:

(一)住房公积金中心应当按照本办法的规定编制和提供合法、真实和公允的住房公积金财务会计报告。

(二)住房公积金财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。住房公积金中心对外提供的住房公积金财务会计报告的内容、会计报表种类和格式等,由本办法规定;住房公积金中心对住房公积金进行内部管理需要的会计报表由住房公积金中心自行规定。

(三)住房公积金中心对外提供的住房公积金会计报表包括:

1.资产负债表;

2.增值收益表;

3.有关附表。

(四)住房公积金会计报表必须做到数字真实、内容完整、说明清楚、手续齐备、编报及时;并报送同级财政部门和住房委员会。

季度会计报表应于季度终了后10日内报出,年度会计报表应于年度终了后30日内报出。

(五)住房公积金会计报表的填列,以人民币为金额单位,以下填至

(六)对外报出的会计报表,应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。封面应注明住房公积金中心名称、报表所属年度、月份、送出日期等,并由住房公积金中心负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名和盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名和盖章。

 

八、住房公积金会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计管理制度的要求,按照《会计基础工作规范》的规定执行。

 

九、本办法由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。

 

十、本办法自200011日起施行。

 

第二章 会计科目及使用说明

一、会计科目

顺序号     编号     会计科目名称

(一)资产类

1         101      住房公积金存款

2         102      增值收益存款

3         111      应收利息

4         121      委托贷款

5         122      逾期贷款

6         124      国家债券

(二)负债类

7         201      住房公积金

8         211      应付利息

9         214      专项应付款

(三)净资产类

10        301      贷款风险准备

11        311      增值收益

12        321      增值收益分配

(四)收支类

13        401      业务收入

14        411      业务支出

 

二、会计科目使用说明

101号科目 住房公积金存款

(一)本科目核算按规定存入受委托银行住房公积金专户的款项。

(二)将款项存入受委托银行住房公积金专户,借记本科目,贷记有关科目;提取和支付住房公积金专户的款项,借记有关科目,贷记本科目。

收到银行转来的住房公积金专户利息收入,借记本科目,贷记业务收入──住房公积金利息收入科目。

(三)本科目应设置住房公积金存款日记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。住房公积金存款日记账应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次。月份终了,银行存款账面结余与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并应按月编制住房公积金存款余额调节表,调节相符。

(四)本科目期末借方余额,反映实际存在受委托银行住房公积金专户的款项。

102号科目 增值收益存款

(一)本科目核算按规定存入受委托银行增值收益专户的款项。

(二)收到银行转来的住房公积金增值收益专户利息收入,借记本科目,贷记业务收入──增值收益利息收入科目。

实际上交财政部门的住房公积金中心管理费用、城市廉租住房建设补充资金,借记专项应付款科目,贷记本科目。

(三)期末(季末或年末,下同),按规定将除住房公积金增值收益专户利息收入之外的各项业务收入与业务支出的差额,自银行住房公积金专户转入增值收益专户,借记本科目,贷记住房公积金存款科目。

(四)本科目应设置增值收益存款日记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。增值收益存款日记账应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次。月份终了,银行存款账面结余与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并应按月编制增值收益存款余额调节表,调节相符。

(五)本科目期末借方余额,反映实际存在受委托银行增值收益专户的款项。

111号科目 应收利息

(一)本科目核算住房公积金运作过程中发生的各项应收未收的利息,如委托贷款发生的应收利息。

(二)期末,计算当期尚未收到的委托贷款利息,借记本科目,贷记业务收入──委托贷款利息收入科目;实际收回利息时,借记住房公积金存款科目,贷记本科目。

按规定程序经批准核销的住房公积金呆账贷款,冲销提取的贷款风险准备,借记贷款风险准备科目,贷记本科目和逾期贷款科目,同时,借记住房公积金存款科目,贷记增值收益存款科目;核销的贷款以后又收回,按收回的住房公积金贷款本金和利息,借记住房公积金存款科目,贷记贷款风险准备科目,同时,借记增值收益存款科目,贷记住房公积金存款科目。

(三)本科目应按债务人设置明细账。

(四)本科目期末借方余额,反映尚未收回的利息。

121号科目 委托贷款

(一)本科目核算按规定在受委托银行办理职工住房公积金委托贷款的款项。

已超过借款合同约定期限尚未归还的委托贷款,不在本科目核算,应在逾期贷款科目核算。

(二)本科目核算内容如下:

1.按规定向购买、建造、翻建、大修自住住房的职工发放住房公积金贷款,借记本科目,贷记住房公积金存款科目;收回住房公积金贷款,按本息合计,借记住房公积金存款科目,按本金,贷记本科目,按已计利息,贷记应收利息科目,按未计利息,贷记业务收入──委托贷款利息收入科目。

2.对于借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的委托贷款,应转作逾期贷款处理,自本科目转入逾期贷款科目,借记逾期贷款科目,贷记本科目。

3.对借款人申请住房公积金贷款而提供的担保,应建立备查簿,详细登记担保的形式(抵押、质押等形式)、担保金额等情况。

(三)本科目按贷款职工名称设置明细账。

(四)本科目期末借方余额,反映实际发生的、在借款合同约定期限内尚未归还的住房公积金委托贷款。

122号科目 逾期贷款

(一)本科目核算借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的委托贷款。

(二)对于借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的委托贷款,应转作逾期贷款处理,自委托贷款科目转入本科目,借记本科目,贷记委托贷款科目。收回逾期贷款,借记住房公积金存款科目,贷记本科目和应收利息科目。

按规定程序经批准核销的住房公积金呆账贷款,冲销提取的贷款风险准备,借记贷款风险准备科目,贷记本科目和应收利息科目,同时,借记住房公积金存款科目,贷记增值收益存款科目;核销的贷款以后又收回,按收回的住房公积金贷款本金和利息,借记住房公积金存款科目,贷记贷款风险准备科目,同时,借记增值收益存款科目,贷记住房公积金存款科目。

(三)本科目应按贷款职工名称设置明细账。

(四)本科目期末借方余额,反映已超过借款合同约定期限但尚未归还的住房公积金贷款。

124号科目 国家债券

(一)本科目核算按规定用住房公积金购买的国家债券。

(二)按规定用住房公积金购买国家债券,按实际支付的价款,借记本科目,贷记住房公积金存款科目。

国家债券到期收回本息或按规定转让时,按实际收到的金额,借记住房公积金存款科目,按债券账面价值,贷记本科目,按其差额,贷记业务收入──国家债券利息收入科目。

购买的国家债券应视同货币资金妥善保管,并建立备查簿详细登记国家债券的金额、期限、利率、到期收回等情况。

(三)本科目应按国家债券的品种设置明细账。

(四)本科目期末借方余额,反映持有的国家债券价值。

201号科目 住房公积金

(一)本科目核算住房公积金的归集、结息和支付等情况。

(二)本科目的贷方核算住房公积金的归集和结息情况,其核算内容如下:

1.收到单位和职工个人缴存的住房公积金,借记住房公积金存款科目,贷记本科目。

2.按规定给职工住房公积金账户进行年度结息,按已提利息,借记应付利息科目,按未提利息,借记业务支出──住房公积金利息支出科目,按应计利息,贷记本科目。

3.职工在住房公积金中心管辖范围内调动工作,在本科目有关明细科目之间进行转账,借记本科目(调出单位),贷记本科目(调入单位)。

(三)本科目的借方核算职工住房公积金账户内存储余额的提取情况,其核算内容如下:

1.职工因购买、建造、翻建、大修自住住房而提取职工住房公积金账户内的存储余额,借记本科目,贷记住房公积金存款科目。

2.职工因偿还购房贷款本息、房租超出家庭工资收入的规定比例而提取职工住房公积金账户内的存储余额,借记本科目,贷记住房公积金存款科目。

3.职工因离退休、完全丧失劳动能力并与单位终止劳动关系、户口迁出所在的市县或者出境定居等原因而提取职工住房公积金账户内的储存余额,根据委托银行转来的住房公积金支款凭证,办理注销职工住房公积金账户,按职工个人账户结余数额,借记本科目,按已提利息,借记应付利息科目,按未提利息,借记业务支出──住房公积金利息支出科目,按实际支付金额,贷记住房公积金存款科目。

4.死亡或者被宣告死亡的职工,由其继承人、受遗赠人提取职工住房公积金账户内的存储余额,按职工个人账户结余数额,借记本科目,按已提利息,借记应付利息科目,按未提利息,借记利息支出科目,按实际支付金额,贷记住房公积金存款科目。死亡或者被宣告死亡的职工,无继承人也无受遗赠人的,应将职工住房公积金账户内的存储余额转入业务收入,借记本科目,贷记业务收入──其他收入科目。

(四)本科目有关辅助账户的设置︰

1.为了分析、掌握住房公积金的欠缴情况,住房公积金中心可设置住房公积金应缴存额备查簿,详细登记应缴存住房公积金的有关情况。

2.为了了解、掌握职工住房公积金账户内存储余额的提取情况,住房公积金中心可设置住房公积金账户提取情况备查簿,详细登记因职工购买、建造、翻建、大修自住住房;离退休;完全丧失劳动能力,并与单位终止劳动关系;户口迁出所在的市、县或者出境定居;偿还购房贷款本息;房租超出家庭工资收入的规定比例等原因而提取职工住房公积金账户内存储余额的情况。

(五)住房公积金中心应向缴存单位及时提供单位住房公积金的存储余额,按期与缴存单位核对住房公积金账户内的余额。

(六)本科目应按缴存单位和职工个人设置明细账。

(七)本科目期末贷方余额,反映职工住房公积金账户存储余额。

211号科目 应付利息

(一)本科目核算住房公积金运作过程中发生的应付未付的利息,如计提的职工住房公积金账户利息。

(二)期末计提职工住房公积金账户利息时,借记业务支出──住房公积金利息支出科目,贷记本科目;按规定给职工公积金账户进行年度结息时,按已提利息,借记本科目,按应计利息扣除已提利息的差额,借记业务支出──住房公积金利息支出科目,按应计利息,贷记住房公积金科目。

(三)本科目期末贷方余额,反映应付未付的利息。

214号科目 专项应付款

(一)本科目核算应交财政部门的住房公积金中心管理费用和城市廉租住房建设补充资金。

(二)本科目应设置以下两个明细科目︰

1.住房公积金中心管理费用;

2.城市廉租住房建设补充资金。

(三)按规定从住房公积金增值收益中提取的住房公积金中心管理费用,借记增值收益分配──提取公积金中心管理费用科目,贷记本科目;住房公积金增值收益在扣除贷款风险准备金和公积金中心管理费用后的余额,作为城市廉租住房建设补充资金,借记增值收益分配──城市廉租住房建设补充资金科目,贷记本科目。实际上交财政部门的住房公积金中心管理费用、城市廉租住房建设补充资金,借记本科目,贷记增值收益存款科目。

(四)本科目期末贷方余额,反映尚未上交财政部门的住房公积金中心管理费用、城市廉租住房建设补充资金。

301号科目 贷款风险准备

(一)本科目核算按规定提取的住房公积金贷款风险准备。

(二)对于委托贷款,应于年度终了按规定提取住房公积金贷款风险准备。提取贷款风险准备时,借记增值收益分配──提取贷款风险准备科目,贷记本科目。

对于不能收回的逾期贷款应查明原因,追究责任。对确实无法收回的,按规定程序经批准作为呆账贷款,冲销提取的贷款风险准备,借记本科目,贷记逾期贷款应收利息科目,同时,借记住房公积金存款科目,贷记增值收益存款科目;已确认并转销的呆账贷款,如果以后又收回,按实际收回的本金和利息,借记住房公积金存款科目,贷记本科目,同时,借记增值收益存款科目,贷记住房公积金存款科目。

(三)本科目期末贷方余额,反映已提取的住房公积金贷款风险准备。

311号科目 增值收益

(一)本科目核算住房公积金各项收入与各项支出的差额,即实现的住房公积金增值收益。

(二)期末,结转下列业务收支科目:

1.将业务收入科目贷方余额转入本科目,借记业务收入科目,贷记本科目。

2.将业务支出科目借方余额转入本科目,借记本科目,贷记业务支出科目。

3.同时,将各项业务收入与业务支出的差额,自银行住房公积金专户转入增值收益专户,借记增值收益存款科目,贷记住房公积金存款科目。

(三)年度终了,应将本科目贷方余额转入增值收益分配科目,借记本科目,贷记增值收益分配──待分配增值收益科目;如为借方余额作相反会计分录。结转后本科目应无余额。

321号科目 增值收益分配

(一)本科目核算住房公积金增值收益的分配情况。

(二)本科目应设置以下四个明细科目:

1.提取贷款风险准备;

2.提取公积金中心管理费用;

3.城市廉租住房建设补充资金;

4.待分配增值收益。

(三)年度终了,账务处理如下:

1.将增值收益科目贷方余额转入本科目,借记增值收益科目,贷记本科目(待分配增值收益),增值收益科目如为借方余额,作相反会计分录。

2.增值收益应按下列顺序进行分配:

1)按规定从增值收益中提取住房公积金贷款风险准备,借记本科目(提取贷款风险准备),贷记贷款风险准备科目。

2)按规定从增值收益中提取应上交财政部门的住房公积金中心管理费用,借记本科目(提取公积金中心管理费用),贷记专项应付款科目。

3)增值收益扣除贷款风险准备和上交财政部门管理费用后的余额,作为城市廉租住房建设补充资金,借记本科目(城市廉租住房建设补充资金),贷记专项应付款科目。

3.将本科目所属提取贷款风险准备提取公积金中心管理费用城市廉租住房建设补充资金明细科目的余额转入本科目所属待分配增值收益明细科目,借记本科目(待分配增值收益),贷记本科目(提取贷款风险准备、提取公积金中心管理费用、城市廉租住房建设补充资金)。

(四)本科目年末一般无余额,如有借方余额,反映未弥补的损失。

401号科目 业务收入

(一)本科目核算住房公积金的业务收入。

(二)本科目应设置以下五个明细科目:

1.住房公积金利息收入;

2.增值收益利息收入;

3.委托贷款利息收入;

4.国家债券利息收入;

5.其他收入。

(三)住房公积金运作过程中实现的各项业务收入,作如下账务处理:

1.收到委托银行转来的住房公积金专户存款利息收入,借记住房公积金存款科目,贷记本科目(住房公积金利息收入)。

2.收到银行转来的住房公积金增值收益专户存款利息收入,借记增值收益存款科目,贷记本科目(增值收益利息收入)。

3.期末计算当期应收未收的委托贷款利息,借记应收利息科目,贷记本科目(委托贷款利息收入)。收回住房公积金委托贷款,按本息合计,借记住房公积金存款科目,按本金,贷记委托贷款科目,按已计利息,贷记应收利息科目,按未计利息,贷记本科目(委托贷款利息收入)。

4.国家债券到期收回或按规定转让时,按实际收到的金额,借记住房公积金存款科目,按债券账面价值,贷记国家债券科目,按其差额,贷记本科目(国家债券利息收入)。

5.收到住房公积金逾期贷款的罚息收入、以及逾期不办理住房公积金的罚款收入,借记住房公积金存款科目,贷记本科目(其他收入)。死亡或者被宣告死亡的职工,无继承人也无受遗赠人的,应将职工住房公积金账户内的存储余额转入本科目,借记住房公积金科目,贷记本科目(其他收入)。

(四)期末,应将本科目余额全部转入增值收益科目,借记本科目,贷记增值收益科目,结转后本科目应无余额。

411号科目 业务支出

(一)本科目核算住房公积金的业务支出,包括按国家规定给职工住房公积金账户计算的利息、住房公积金中心按照规定支付给受委托银行的住房公积金归集手续费和委托贷款手续费。

(二)本科目应设置以下三个明细科目:

1.住房公积金利息支出;

2.住房公积金归集手续费支出;

3.委托贷款手续费支出。

(三)住房公积金运作过程中发生的各项业务支出,作如下账务处理:

1.期末,计提职工住房公积金账户利息时,借记本科目(住房公积金利息支出),贷记应付利息科目;按规定给职工住房公积金账户进行年度结息时,借记本科目(住房公积金利息支出)、应付利息科目,贷记住房公积金科目。

2.按照规定支付给受委托银行的住房公积金归集手续费,借记本科目(住房公积金归集手续费支出),贷记住房公积金存款科目。

3.按照规定支付给受委托银行的住房公积金委托贷款手续费,借记本科目(委托贷款手续费支出),贷记住房公积金存款科目。

(四)期末,应将本科目的借方余额全部转入增值收益科目,借记增值收益科目,贷记本科目,结转后本科目应无余额。

 

第三章 会计报表

一、会计报表种类和格式(略)

 

二、会计报表编制说明

资产负债表

(一)本表反映住房公积金季末、年末全部资产、负债及净资产的构成情况。

(二)本表年初数栏各项数字,应根据上年末本表期末数所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容与上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表年初数栏内。

(三)本表各项目的内容和填列方法:

1住房公积金存款项目,反映期末住房公积金存款余额。本项目应根据住房公积金存款科目期末余额填列。

2增值收益存款项目,反映期末住房公积金增值收益存款余额。本项目应根据增值收益存款科目期末余额填列。

3应收利息项目,反映期末应收未收的利息。本项目应根据应收利息科目期末余额填列。

4委托贷款项目,反映期末住房公积金委托贷款的余额。本项目应根据委托贷款科目期末余额填列。

5逾期贷款项目,反映期末住房公积金逾期贷款的余额。本项目应根据逾期贷款科目期末余额填列。

6国家债券项目,反映期末持有的国家债券价值。本项目应根据国家债券科目期末余额填列。

7住房公积金项目,反映期末职工住房公积金账户存储余额。本项目应根据住房公积金科目期末余额填列。

8应付利息项目,反映期末应付未付的利息。本项目应根据应付利息科目期末余额填列。

9专项应付款项目,反映期末尚未上交财政部门的住房公积金中心管理费用、城市廉租住房建设补充资金。本项目应根据专项应付款科目期末余额填列,其中城市廉租住房建设补充资金应在本项目下单独反映。

10贷款风险准备项目,反映提取的住房公积金贷款风险准备余额。本项目应根据贷款风险准备科目期末余额填列。

11待分配增值收益项目,反映年度中间形成的等待分配的住房公积金增值收益,以及以前年度未弥补的损失。本项目应根据增值收益增值收益分配科目的记录分析填列。

增值收益表

(一)本表反映住房公积金在季度、年度内实现的增值收益。

(二)本表本期数栏反映各项目的本期实际发生数,在编报年度会计报表时,将本期数栏改成上年累计数栏,填列上年全年累计实际发生数。本表本年累计数栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。

(三)本表本期数栏各项目的内容及填列方法:

1业务收入项目,反映住房公积金运作过程中形成的各项业务收入。本项目应根据业务收入科目的贷方发生额填列。在本项目下的住房公积金利息收入增值收益利息收入委托贷款利息收入国家债券利息收入其他收入项目,应根据业务收入科目所属有关明细科目的贷方发生额分别填列。

2业务支出项目,反映住房公积金运作过程中的各项业务支出。本项目应根据业务支出科目借方发生额填列。在本项目下的住房公积金利息支出住房公积金归集手续费支出委托贷款手续费支出项目,应根据业务支出科目所属有关明细科目的借方发生额分别填列。

3增值收益项目,反映住房公积金运作过程中各项业务收入与各项业务支出的差额。本项目等于业务收入项目的金额减去业务支出项目的金额后的差额。

增值收益分配表

(一)本表反映住房公积金增值收益的分配情况。

(二)本表本年实际栏,根据增值收益增值收益分配科目及其所属明细科目的记录分析填列。

上年实际栏,根据上年增值收益分配表填列。如果上年度增值收益分配表与本年度增值收益分配表的项目名称和内容不一致,应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表上年实际栏。

(三)本表各项目的内容及填列方法:

1增值收益项目,反映住房公积金运作过程中实现的增值收益。如为损失以号表示。本项目的数字应与增值收益表本年累计数栏的增值收益项目一致。

2年初未弥补亏损项目,反映住房公积金年初未弥补损失,应以号表示。

3提取贷款风险准备项目,反映按规定提取的住房公积金贷款风险准备。本项目应根据增值收益分配──提取贷款风险准备科目的记录分析填列。

4提取公积金中心管理费用项目,反映按规定提取的住房公积金中心管理费用。本项目应根据增值收益分配──提取公积金中心管理费用科目的记录分析填列。

5城市廉租住房建设补充资金项目,反映住房公积金增值收益在扣除贷款风险准备和公积金中心管理费用后形成的城市廉租住房建设补充资金。本项目应根据增值收益分配──城市廉租住房建设补充资金科目的记录分析填列。

6年末未弥补损失项目,反映住房公积金年末未弥补的损失,应以号表示。

 

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